(Ministerio de la Industria Sidero Mecánica)

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

Estos Lineamientos Ramales complementan los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción aprobado como documento rector por la Junta Central de Planificación, Comité Estatal de Finanzas, Comité Estatal de Precios y Comité Estatal de Estadística, adecuando su aplicación a la Subrama 01.06.01 Producción de Equipos y Accesorios de la Industria Electrotécnica.

Contiene las ediciones y aclaraciones que resultan necesarias para complementar los Lineamientos Generales, manteniéndose la misma numeración de los temas tratados en éstos.

Al comienzo de estos Lineamientos se incluye bajo el título de Generalidades una relación de producciones principales, así como aclaraciones sobre los trabajos de naturaleza industrial, producciones auxiliares y servicios auxiliares y de apoyo a la  producción que normalmente se pueden efectuar en las empresas que clasifican por esta Subrama. También se incluyen las características de los procesos productivos que corresponden a las producciones comprendidas en la misma.

GENERALIDADES

Producciones principales

Las producciones principales que corresponden a esta  Subrama son, entre otras, las siguientes:

Trabajos de naturaleza industrial

Además, en las entidades que elaboran producciones correspondientes a esta subrama, pueden efectuarse trabajos de naturaleza industrial de acuerdo a los equipos y capacidades existentes, tales como: conformado, tratamiento superficial, maquinado, etc.

Producciones auxiliares

Las entidades que elaboran producciones correspondientes a esta subrama pueden efectuar, entre otras, algunas de las producciones auxiliares siguientes: 

• Fabricación y recuperación de piezas para la reparación de sus medios básicos.

• Fabricación y reparación de utillaje tecnológico (troqueles, estampas, herramientas, etc.).

Servicios auxiliares y de apoyo a la producción

Las entidades que elaboran producciones comprendidas en esta subrama, pueden efectuar, tanto el mantenimiento industrial como el constructivo y automotor, en dependencia de sus capacidades para acometer estas actividades. Los servicios de mantenimiento pueden estar centralizados a nivel de empresa, a nivel de una fábrica, o corresponder a un taller o área productiva.

En algunas de estas entidades pueden existir laboratorios centrales o específicos para una actividad determinada.

También pueden existir servicios de transporte centralizados o específicos para una producción o actividad.

En todas estas entidades existe el servicio de almacenaje de materias primas y materiales, que puede ser centralizado para toda o parte de la empresa o fábrica, o específico para alguna producción o taller determinado.

También pueden existir almacenes de productos terminados, así como de producciones intermedias y pañoles de herramientas u otro utillaje tecnológico, en dependencia de las necesidades y condiciones físicas y organizativas de cada entidad.

Otro servicio que normalmente tienen estas entidades es el de metrología, normalización y control de la calidad, independientemente de que pueda existir o no un laboratorio central o específico en las mismas. En cuanto al control de la calidad, éste puede existir a nivel de las áreas productivas y centralizado para toda la entidad.

Características de los procesos productivos

Esta subrama comprende la producción de refrigeradores y los restantes aparatos y equipos electrodomésticos. Incluye además, la fabricación de accesorios y suministros eléctricos industriales, tales como: cables con aislamiento, acumuladores, aisladores (excepto de vidrio y de porcelana), conectores y enchufles, etc.

En la producción de refrigeradores y los restantes aparatos y equipos electrodomésticos, la característica predominante de los procesos productivos es la elaboración de partes, piezas, etc. (productos intermedios) que después son ensamblados formando conjuntos etc., hasta completar el equipo, el cual constituye la producción fundamental (mercantil).

Estas partes, piezas, etc., pueden ser numerosas y además de elaborarse para el ensamblaje del equipo, se confeccionan como partes y piezas de repuesto de los equipos que se venden, constituyendo también producción mercantil.

Para construir los equipos, en muchos casos se adquieren componentes importados, así como elaborados por otras empresas del país, en este último caso las llamadas producciones por cooperación.

Existen empresas que su producción fundamental es precisamente la elaboración de componentes de equipos que se ensamblan en otras empresas, o componentes que se utilizan como repuesto de los equipos que se encuentran en uso.

En la elaboración de las producciones correspondientes a esta subrama se utilizan básicamente los procesos productivos siguientes: 

• Corte y Conformado

• Maquinado

• Tratamiento Térmico

• Tratamiento Superficial

• Ensamblaje

El proceso de corte puede efectuarse por oxicorte, cizallamiento o arranque de virutas. El proceso de conformado puede ser en frío o en caliente con variantes tales como: estampado, doblado, troquelado, trefilado, etc.

El maquinado incluye, entre otras, las operaciones de torneado, cepillado, taladrado, fresado y rectificado.

El tratamiento térmico necesario de acuerdo al tipo de pieza, puede ser como sigue: temple, revenido, recocido, cementación, etc.

Referente al tratamiento superficial, existen varios tipos, entre los que se encuentran: electrofísico, electroquímico y pintura.

El ensamblaje, tanto de componentes como del equipo o producto final, puede ser por soldadura o mecánico.

Debido a la diversidad de características de las distintas partes, piezas, conjuntos, etc., que componen los equipos pueden existir múltiples variantes en el flujo de producción de las mismas.

En otros casos, como por ejemplo, la fabricación de cables y alambres eléctricos y telefónicos, se efectúan procesos diferentes sobre el material fundamental (alambrón de cobre), agregando o no otros materiales hasta obtener el producto final.

Los procesos para tales producciones son los siguientes: decapado, trefilado, recocido, agrupado, trenzado, cableado, forrado, torcido de pares, agrupado telefónico, encintado (enteipado), tejido y embobinado. Además, para el alambre barnizado existen los procesos de barnizado y envase.

1.     ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA UTILIZACIÓN DEL COSTO COMO INSTRUMENTO DE DIRECCIÓN.

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

2.     CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS Y SU INCLUSIÓN EN EL COSTO.

Se incluyen en el costo de producción, por ser característicos de esta subrama, los siguientes gastos: 

• Gastos de formación y adiestramiento del personal.

• Gastos de servicios de garantía.

2.1  Gastos que no deben incluirse en el costo

En adición a lo establecido en los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, no se incluyen en el costo de producción los siguientes gastos: 

• Salarios, vacaciones y seguridad social de los trabajadores movilizados que, de acuerdo a la legislación vigente, son reintegrables a la empresa.

• Gastos de estadía (los cuales forman parte del acápite 2, referido a las multas, recargos y compensaciones por incumplimiento de obligaciones contractuales que debe asumir la  empresa, establecidos en los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción). Estos gastos son los que se pagan por estadía correspondiente a las materias primas y materiales adquiridos por la empresa.

2.2  Consideraciones sobre el registro por elementos y cálculo por partidas

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

2.3 Elementos de gastos

En adición al subelemento Amortización de medios básicos, establecido con carácter obligatorio dentro del elemento Amortización, la empresa puede optar por identificar separadamente como otro subelemento, la amortización de otros medios amortizables.

Igualmente, con el fin de conformar las partidas de costo específico, u otra necesidad de la entidad, esta puede habilitar las subdivisiones que procedan, como desglose de los elementos o subelementos establecidos con carácter obligatorio en los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, así como del subelemento expuesto en estos lineamientos ramales (si se opta por su utilización), siempre que puedan agruparse para conformar los elementos obligatorios.

2.4  Contenido de los elementos o agregaciones de gastos

Si la entidad opta por la utilización del subelemento Amortización de otros medios amortizables, el contenido es el siguiente:

Incluye la amortización de los gastos diferidos ocasionados durante el proceso de inversión, que no están destinados a incorporarse al valor de un medio básico específico.

También puede incluir, entre otras, la amortización de gastos diferidos provenientes de la preparación y asimilación de la producción masiva o en serie de nuevos tipos de productos y de otros conceptos incluidos en el punto 4.8 – Gastos diferidos.

2.5      Partidas de costo

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

2.6      Contenido de las agrupaciones básicas de los costos de producción obligatorias

-         Materias primas y materiales

Comprende el consumo material directo, tanto comprado como producido.

Incluye los materiales fundamentales (entre ellos las producciones de cooperación adquiridas y los componentes importados) así como los productos intermedios de producción propia.

También incluye los materiales auxiliares, el combustible y la energía con fines tecnológicos, cuando sean medibles, así como factible y práctico su control como costo directo, al determinarse el costo real unitario del producto.

Si no son medibles, ni factible ni práctico dicho control, tales gastos forman parte de la agrupación Gastos indirectos de producción, independientemente de que se pudiera predeterminar el costo de los mismos basado en los índices de consumo por producto.

En los casos que el importe lo amerite y que sea factible y práctico determinar por cada producto el residuo recuperable, así como el establecimiento del control correspondiente, el importe que proceda se deduce de esta agrupación del costo (según se expone en el punto 4.6).

El recargo comercial directamente identificado con el producto también se incluye en esta agrupación del costo, así como los gastos de transportación, manipulación y almacenaje, cuando tienen peso económico, ambos asociados a las materias primas y materiales directos consumidos.

También incluye las mermas y deterioros de bienes materiales en el proceso productivo, dentro de la norma y en exceso a ésta cuando no se determina culpable.

Las entidades con producciones que clasifiquen en este grupo de  subramas de la Rama 01.05 pueden establecer las partidas o subpartidas que le resulten necesarias de acuerdo con las características de su proceso productivo y el peso específico o significación que tengan dentro del costo total, así como en el interés de controlar las mismas. En tal caso pudieran agruparse por separado: los laminados, componentes importados, las producciones de cooperación, etc.

-      Salarios y seguridad social

Corresponde a los gastos de fuerza de trabajo aplicables directamente a la producción.

Incluye: 

• Salario directo según tarifa de la escala salarial.

• Pagos por condiciones laborales anormales y nocturnidad.

• Primas salariales.

• Salario por días festivos y feriados.

• Otros salarios regulados por la legislación vigente.

• Vacaciones acumuladas sobre los conceptos anteriores.

• Contribución a la seguridad social calculada sobre los conceptos antes señalados.

No incluye: 

• Plus salarial (histórico y por antigüedad).

El plus salarial histórico forma parte de los Gastos generales de dirección, y el plus salarial por antigüedad que se paga a estos trabajadores, se considera Gasto Indirecto de producción.

-      Otros Gastos directos

Esta agrupación se utiliza en los casos en que se reciban servicios productivos o se paguen dietas y pasajes a obreros y técnicos de la producción, u otro gasto que constituya costo directo y no se encuentren contenidos en las agrupaciones Materias primas y materiales y Salario y seguridad social.

Si tales gastos constituyen costo indirecto, no se incluyen en esta agrupación. Tampoco se incluye la amortización por considerarse costo indirecto.

-     Gastos indirectos de producción

Como complemento a lo establecido en los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, esta agrupación incluye lo siguiente: 

• Gastos de almacenes de materias primas y materiales, así como de producciones intermedias, almacenes y pañoles de herramientas u otro utillaje tecnológico, control de la calidad, laboratorios y otras actividades que correspondan específicamente a un taller o área productiva de la empresa o fábrica.

• Gastos de almacenes de materias primas y materiales, así como de herramientas u otro utillaje tecnológico que se utilicen en más de un taller de la empresa o fábrica.

• Plus salarial por antigüedad (incluyendo las vacaciones acumuladas y la contribución a la seguridad social que corresponda).

• Pagos por concepto de seguridad social a corto plazo de los trabajadores directos e indirectos de producción.

• Gastos de formación y adiestramiento del personal relacionado con las actividades fabriles.

• Gastos de perfeccionamiento de la producción.

• Baja o desgaste del utillaje tecnológico (herramientas, plantillas, estampas, etc.). Sólo se exceptúa el desgaste de algunas estampas, etc., que por estar asociadas a una determinada producción y ser factible y práctico su control como costo directo al determinarse el costo real unitario por producto, se justifique su incorporación a la agrupación Materias primas y materiales.

• Amortización de los gastos diferidos que correspondan, de acuerdo a lo que se  establece posteriormente en el punto 4.8, de estos Lineamientos Ramales.

• Gastos de subactividad de acuerdo a lo que se establece posteriormente en el punto 4.9 de estos Lineamientos Ramales.

• Gastos por paradas improductivas cortas, de acuerdo a lo que se establece posteriormente en el punto 4.10 de estos Lineamientos Ramales.

• Gastos de servicio de garantía en las entidades que tengan establecido dicho servicio.

• Gastos de postventa cuando no represente un servicio adicional con su correspondiente cobro aparte, o sea, que dicho servicio esté considerado en el precio de venta del producto y por lo tanto aparezca así estipulado en el contrato.

-     Gastos generales de dirección

Como complemento a lo establecido en los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, esta agrupación incluye lo siguiente: 

• Gastos de los laboratorios centrales de las empresas así como de normación, metrología y control de la calidad que se efectúen de forma general a todas las dependencias de éstas.

• Gastos de formación y adiestramiento del personal relacionado con las actividades generales de dirección.

• Amortización de los gastos diferidos, entre otros, los procedentes de las inversiones (que no están destinados a incorporarse al valor de un medio básico específico), de acuerdo a lo que se establece posteriormente en el punto 4.8 de estos Lineamientos Ramales.

• Plus salarial histórico (incluyendo las vacaciones acumuladas y la contribución a la seguridad social que corresponda).

• Pagos por concepto de seguridad social a corto plazo del personal de dirección.

-     Gastos de distribución y venta

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

3     PLANIFICACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

3.1  Objetivos principales

El costo, la ganancia y la rentabilidad constituyen la parte del Plan de la Economía Nacional que resume, en términos monetarios, los resultados de la producción planificada.

El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción consiste en la determinación previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la calidad establecida.

El costo planificado se determina en la empresa mediante los cálculos técnico - económicos de la magnitud de los gastos para la fabricación de toda la producción y de cada tipo de artículo que compone el surtido de la misma.

En la medición de la efectividad del plan y en su ejecución, se emplean los indicadores de costo por unidad de producción en las producciones comparables y costo por peso de producción bruta y mercantil para el nivel de actividad total de la empresa.

Otro indicador no menos importante, que mide la eficiencia para el nivel de actividad total de la  empresa, lo constituye la Disminución del costo por  peso de Producción Mercantil, el cual expresa la dinámica del costo y del valor de la producción mercantil, siendo por tanto un indicador generalizador que refleja el crecimiento de la ganancia como resultado de la disminución del costo o del aumento de dicha producción.

3.2  Métodos de planificación

Método normativo

El método normativo consiste en la aplicación de normas y normativas fundamentales en la utilización de los equipos, materiales, combustibles, fuerza de trabajo, etc.

Este método posibilita la compatibilización del Plan de Costo, Ganancia y Rentabilidad con las restantes categorías del Plan Técnico Económico y el cálculo del costo planificado de la empresa.

El método presenta dos vías de cálculo que se complementan. Estas son: 

• Presupuesto de gastos por áreas de responsabilidad.

• Costo unitario.

Ambas vías de cálculo mantienen una estrecha relación, tal como veremos posteriormente.

-      Presupuesto de gastos por áreas de responsabilidad.

Los presupuestos de gastos por áreas de responsabilidad permiten resumir y reflejar, en términos monetarios, los recursos a emplear, fundamentalmente sobre la base de las normas y normativas o de índices establecidos y la inclusión de las medidas de reducción de gastos.

La elaboración y apertura del presupuesto de la empresa por áreas de responsabilidad (taller, brigada, etc.) permite el control de los gastos en el proceso productivo y en cada una de las dependencias participantes. Esto contribuye al logro de un plan más objetivo, facilitando el análisis y discusión con los trabajadores, los cuales jugarán un papel activo en su control, en la búsqueda de mayor eficiencia y en su medición.

En la elaboración del presupuesto de gastos de cada área debe intervenir el responsable de la misma.

-      Costo unitario

Con vistas a asegurar el correcto análisis del comportamiento de la eficiencia  productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es necesario el cálculo del costo unitario mediante las normativas de consumo, fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o grupos de productos homogéneos producidos por la empresa.

Para los artículos que componen el surtido de producción o grupo homogéneos de productos, se confecciona la ficha de costo, utilizando para su cálculo las normas y normativas de consumo material y de fuerza de trabajo, así como las cuotas para la aplicación de gastos indirectos de producción, generales de dirección y de distribución previamente establecidas.

Es decir, que la información necesaria para la elaboración de las fichas de costo se basa en la utilización de normas de gastos para las partidas directas, y de cuotas de gastos para las partidas indirectas, determinándose estas últimas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de servicios, dirección, etc.

Las fichas de costo se elaboran por partidas y  reflejan el costo unitario de cada producto o grupo de ellos y pueden elaborarse, tanto para los productos finales, como para los intermedios o semielaborados. También pueden elaborarse para las producciones auxiliares.

Para la confección del presupuesto de gastos de las distintas áreas de responsabilidad, las fichas de costo deben contener los gastos directos necesarios para cada producción de cada área.

Se confeccionan fichas de costo para las producciones siguientes: 

• Equipos

• Conjuntos

• Subconjuntos

• Partes, piezas y componentes de equipos, conjuntos y subconjuntos

• Partes y piezas de repuesto

• Otros

Por orden de prioridad debe elaborarse fichas de costo a: 

• Equipos, partes, componentes, piezas, etc., que se consideren producción principal y se encuentren contemplados en el plan de producción.

• Equipos, partes, componentes, piezas, etc., que se consideren producción principal y que aunque no se encuentren contemplados en el plan, sean producciones repetitivas, susceptibles de ser contempladas en planes futuros, y por tanto se cuente con elementos técnicos para la determinación del costo.

• Partes, piezas de repuesto, utillaje tecnológico, etc., que se consideren producción auxiliar de la empresa.

Las particularidades de la producción en la actividad industrial de las empresas  con producciones correspondientes a esta subrama, revisten características especiales en cuanto a las distintas actividades que se acometen, tanto desde el punto de vista organizativo como de control.

Esto se debe a que en dichas empresas las producciones que se ejecutan pueden ser, por lo general: piezas, subconjuntos (ensambles de piezas), conjuntos (ensamble de subconjuntos) y equipos (ensamble de conjuntos), considerándose en cada tipo de ensamble la posibilidad de adición de piezas, producidas o no dentro de la propia actividad.

Es decir, existen producciones intermedias (destinadas al insumo) para ser utilizadas posteriormente en la elaboración del producto final.

Lo antes señalado incide directamente en la elaboración de la ficha de costo, toda vez que el tipo de producción a ejecutar determina la confección de una o varias fichas para la obtención del costo predeterminado del producto que se trate.

A tal efecto, se exponen a continuación las fichas de costo que se deben elaborar basado en el tipo de producción a ejecutar según las características antes señaladas; en este caso para un equipo: 

• por cada pieza de cada subconjunto

• por el ensamble de cada subconjunto

• por cada pieza adicional que se ensamble en el conjunto

• por el ensamble de cada conjunto

• por cada pieza adicional que se ensamble en el equipo

• por el ensamble del equipo

No obstante lo anterior,  debido a la complejidad en la elaboración de las fichas de costo y al volumen de las mismas, en una primera etapa se puede confeccionar la ficha de costo a nivel de equipo solamente, procurando la incorporación de todos los elementos necesarios, tanto en materiales como en salario, por cada una de las piezas, subconjuntos, conjuntos, etc., pertenecientes al equipo que se trate.

Como paso intermedio para llegar posteriormente a la confección de todas las fichas de costo necesarias expuestas anteriormente, también se pueden confeccionar fichas por cada conjunto y piezas adicionales que se ensamblen en el mismo.

Referente a la producción de alambres y cables, en las Fichas de costo que se elaboran se puede considerar el costo unitario por miles de kilómetros (Mkm), toneladas (t) u otra unidad de medida, acorde con las características del proceso productivo y las necesidades de información.

Método de cálculo analítico

Este método resulta más complejo que el normativo, y se puede utilizar fundamentalmente para la planificación anual en empresas con muchos surtidos de producción. Se basa en la reducción del costo para un período determinado, teniendo en cuenta la influencia de factores técnicos - económicos y las variaciones de las condiciones de trabajo en el período que se planifica.

Es necesario destacar la importancia de este método, toda vez que nos permite descubrir  reservas de productividad, disminuciones del consumo material, ahorro de salario, etc., a fin de procurar una proyección del costo en concordancia con las necesidades y requerimientos de la empresa en un período determinado. Por tanto, debemos señalar que, en base al método analítico de la planificación del costo, descansa el análisis cuantitativo de la dependencia entre los gastos de producción y las distintas variaciones en los volúmenes de producción y su estructura, así como la tecnología y  la organización del trabajo y la producción.

Todo lo anterior presupone una estrecha relación entre el área de planificación y las áreas técnica, organizativa y de producción en la empresa, con vistas a la obtención en valores del ahorro de cada uno de los factores técnico – económicos y por tanto, del costo a proyectar para el período.

Para la aplicación de este método se toman en consideración los ahorros o economías resultantes de la aplicación de medidas técnico organizativas.

Sobre esta base se hace necesario tener en las empresas una correcta planificación y registro de los  gastos de períodos anteriores ya que el mismo establece un nexo de continuidad entre el período base y el planificado, reconociéndose el carácter ininterrumpido del proceso productivo.

4      REGISTRO DE LOS GASTOS

4.1    Organización del registro, Nivel de agregación de los gastos

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

4.2    Consideraciones sobre el método de valoración de los inventarios.

Con vistas a establecer el método de valoración de los inventarios de producciones en proceso y terminadas, es necesario tener en cuenta las peculiaridades de las distintas empresas productoras.

a)      Empresas que elaboran un solo tipo de producto, o un pequeño número de éstos.

Se efectúa la valoración de los inventarios de productos en proceso y terminados de acuerdo a su costo unitario real.

b)     Empresas con variedad de producciones

Producciones principales

Para la valoración de los inventarios en estas empresas puede utilizarse alguno de los dos métodos que se exponen a continuación:

1- A costo real

2- A costo predeterminado (excepto estándar) o a precio fijo de registro.

Independientemente del método que se utilice, las empresas con producciones clasificadas en esta subrama pueden contar con almacenes de productos intermedios con el correspondiente control de inventario y la debida utilización de la documentación establecida.

Pueden existir casos en los que, por limitaciones de espacio, no es posible crear dichos almacenes, o que no es necesario el almacenamiento de los productos intermedios básicamente porque no son numerosos o el flujo de tales producciones hacia las áreas productivas que los utiliza sea muy dinámico.

En estos casos es necesario mantener el debido control físico de las producciones intermedias, garantizando la información que corresponden a los traspasos entre las áreas productivas y en especial desde las áreas elaboradoras hacia las áreas ensambladoras.

Dicho control físico e información correspondiente debe establecerse también en aquellas empresas que teniendo espacio y necesidad de almacenar dichas producciones para su posterior insumo no han logrado la creación de tales almacenes.

Método 1. – A costo real

El movimiento interno de la cuenta de proceso, así como el de los almacenes de productos intermedios (si éstos existen) y el movimiento posterior, se valora a costo real, que incluye tanto el costo directo como los gastos indirectos.

En este método, tanto el movimiento de los almacenes de productos intermedios (si existen éstos) como de las producciones terminadas, se efectúa durante el mes solamente en unidades físicas. Al finalizar dicho período se valoran las entradas basadas en el costo real del mes y las salidas, de acuerdo al costo real promedio hasta el propio mes.

Si cuando existen almacenes intermedios se opta por la variante de valorar estas producciones sólo al costo directo real, los gastos indirectos del área que elabora las mismas se traspasan íntegramente a los centros de costo que correspondan a las áreas que terminan las producciones mercantiles, si las producciones intermedias almacenadas no tiene peso económico; de lo contrario se utiliza el siguiente procedimiento: 

• Los gastos indirectos del área que elabora la producción intermedia se transfieren íntegramente a la cuenta que controla el almacén de tales productos intermedios, en una subcuenta que se habilita al efecto.

• De esta subcuenta se traspasa el importe que proceda a los centros de costo correspondientes a las áreas que terminan la producción mercantil.

• Para efectuar el citado traspaso se utiliza la siguiente fórmula:

El coeficiente determinado se multiplica por el costo directo real de la producción intermedia insumida durante el mes.

Cuando se reciban producciones intermedias directamente de las áreas elaboradoras o del almacén de producciones propias para insumo y éstas se encuentren valoradas a costo real, el insumo no se incluirá en los gastos reales que se comparan con el Presupuesto de Gastos de las áreas receptoras, en el que tampoco se incluirá dicho insumo.

Método 2.- A costo predeterminado (excepto estándar) o a precio fijo de registro (PFR).

Pueden existir los casos siguientes:

2.1-   Empresas que no elaboren producciones intermedias.

2.2-   Empresas que elaboren producciones intermedias.

Caso (2.1)  Empresas que no elaboren producciones intermedias

La producción terminada y la vendida se valoran a costo predeterminado (excepto estándar) o a precio fijo de registro (PFR). De la misma forma se valoran los traspasos entre áreas productivas.

Al determinarse el costo real de la producción,  basado en el sistema de costo que se establezca en la empresa, se obtiene la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR al cual fue valorada la producción terminada durante el mes. Dicha diferencia se transfiere a producción terminada en una subcuenta que se habilite al efecto. En el caso de la producción traspasada a otras áreas productivas de la empresa, la diferencia se transfiere al centro de costo que corresponda el área productiva que termina la producción mercantil correspondiente.

Con el fin de ajustar la diferencia con el costo real, correspondiente a la producción vendida, se utiliza la fórmula siguiente:

Este coeficiente se multiplica por el importe correspondiente a la producción vendida durante el mes valorada a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, cuyo resultado se transfiere desde la subcuenta de diferencia habilitada para la producción terminada, ajustándose de esta forma la producción vendida a su costo real.

Si se utiliza como PFR el costo directo real con gastos indirectos aplicados, la diferencia entre dichos gastos y los gastos indirectos reales del mes no se traspasa a producción terminada, por lo que se considera parte del costo de la producción en proceso.

Caso 2.2 Empresa que elaboren producciones intermedias.

En este caso, además de la producción terminada y la vendida, se valora a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, la producción intermedia. Para efectuar los ajustes al costo real correspondientes a dicha producción intermedia, es necesario tener en cuenta las dos situaciones siguientes: 

2.2.1 – Que no se cuente con almacenes intermedios o que existiendo los mismos, el inventario correspondiente al finalizar el mes no tenga peso económico.

2.2.2 – Que existan dichos almacenes y que el correspondiente inventario al finalizar cada mes, tenga peso económico.

En ambas situaciones, de acuerdo a las características y posibilidades de la empresa, se puede utilizar una de las dos variantes siguientes:

a) Determinar de forma global la diferencia con el costo real, de las producciones intermedias.

b) Determinar tales diferencias por separado, teniendo en cuenta el producto final (equipo, etc.) del cual formarán parte las producciones intermedias.

Situación 2.2.1 Sin almacenes intermedios o con estos almacenes sin peso económico en el inventario mensual.

Variante a)

Tanto el movimiento desde las áreas elaboradoras de producciones intermedias hacia los almacenes de éstas cuando los mismos existan y desde dichos almacenes hacia las áreas productivas que las insumen (por lo general las áreas ensambladoras), se valora a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR; de la misma forma se valora dicha producción intermedia cuando no existen tales almacenes, al efectuarse los traspasos desde las áreas elaboradoras hacia las áreas que las insumen.

Al finalizar el mes se obtiene el inventario en proceso de cada área  elaboradora de producciones intermedias, incluyendo, tanto las que se encuentran pendientes de terminación como las terminadas pendientes de traspasar a las áreas de ensamblaje o al almacén correspondiente. Este inventario se valora a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

El importe correspondiente al citado inventario valorado de la forma expuesta, se compara con el saldo del centro de costo que corresponde al área donde se elabora la producción intermedia que proceda, cuyo saldo está compuesto por el inventario al inicio del mes a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, más los gastos reales incorporados durante el citado período, menos la producción intermedia que proceda, terminada y traspasada en dicho mes, valorada a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

La diferencia total determinada por la citada comparación se traspasa directamente a cada área ensambladora del producto final (producción mercantil), la cual se aplica a cada tipo de equipo, etc. de acuerdo el costo predeterminado (excepto estándar) o al PFR, de las producciones intermedias traspasadas durante el mes, agrupadas por cada tipo de producto final. Dicha diferencia no se incluirá en los gastos reales que se comparan con el Presupuesto de Gastos del área ensambladora.

Una vez determinado el costo real de la producción final por cada tipo de equipo, etc., en las áreas de ensamblaje, basado en el sistema de costo que se establezca en la empresa, se obtiene la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR, al cual fue valorada la misma durante el mes. Dicha diferencia se transfiere a producción terminada en una subcuenta que se habilite el efecto.

Para ajustar la diferencia con el costo real correspondiente a la producción vendida, se utiliza la fórmula y procedimientos establecidos para el Caso 2.1.

Si se utiliza como PFR el costo directo real con gastos indirectos aplicados, se tiene en cuenta lo expuesto sobre el particular para el citado Caso 2.1.

Variante b)  Diferencia independiente por cada producto final.

Sólo se diferencia de la variante a) en lo siguiente:

En las áreas elaboradoras de producciones intermedias se recopila el costo real de las mismas agrupadas de acuerdo al producto final (equipo, etc.) del cual van a formar parte; por lo tanto, al determinarse la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR, de las producciones intermedias que se trasladan a otras áreas productivas o a los almacenes de productos intermedios, no se efectúa de forma global sino independientemente por cada tipo de equipo, etc.

El total de estas diferencias, incluyendo las que pudieran corresponder a traslados entre áreas elaboradoras de producciones intermedias, se incorpora a las áreas ensambladoras del producto final, desglosado por cada tipo de equipo, etc., a los cuales corresponden. Dichas diferencias no se incluirán en los gastos reales que se comparan con el Presupuesto de Gastos del área ensambladora.

Si se elaboran producciones intermedias que puedan ser utilizadas en más de un tipo de producto final y que al momento de su elaboración no sea práctico determinar el costo real por separado de acuerdo al equipo etc. del cual formarán parte, se recopila separadamente el costo real correspondiente al grupo de producciones intermedias comunes a varios tipos de equipos, etc., y la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) y el PFR, se distribuye entre las producciones finales donde se utilizaron tales producciones intermedias, de acuerdo al costo predeterminado (excepto estándar) o al PFR, de las mismas.

Situación 2.2.2  Almacenes intermedios con peso económico en el inventario mensual.

Variante a) Diferencia de forma global.

Cuando el inventario de producciones intermedias tiene peso económico, el procedimiento a utilizar difiere de lo expuesto en la situación 2.2.1, ya que es necesario aplicar la parte correspondiente de la diferencia con el costo real al inventario de producciones intermedias que aparece valorado a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

El procedimiento es el siguiente:

Tanto el movimiento desde las áreas elaboradoras de producciones intermedias hacia los almacenes de éstas, como desde dichos almacenes hacia las áreas productivas que las insumen (por lo general las áreas ensambladoras), se valora a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

Al finalizar el mes se obtiene el inventario en proceso de cada área elaboradora de producciones intermedias, incluyendo tanto las que se encuentran pendientes de terminación como las terminadas pendientes de traspasar al almacén correspondiente. Este inventario se valora a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

El importe correspondiente al citado inventario valorado de la forma expuesta, se compara con el saldo del centro de costo que corresponda al área donde se elabora la producción intermedia que proceda, cuyo saldo está compuesto por el inventario al inicio del mes a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, más los gastos reales incorporados durante el citado período, menos la producción intermedia que corresponda, terminada y traspasada durante el mes al almacén correspondiente, valorada a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

La diferencia total determinada por la citada comparación se traspasa a producción propia para insumo (almacén de producciones intermedias que proceda). A tales efectos se puede habilitar una subcuenta de diferencia en la cuenta correspondiente.

De la citada subcuenta se traspasa la diferencia que proceda a los centros de costo correspondientes a las áreas ensambladoras de acuerdo al costo predeterminado (excepto estándar) o al PFR, de los  productos intermedios traspasados durante el mes a las citadas áreas, para su insumo en cada producto final (equipo  etc.).

Para efectuar el citado traspaso se utiliza la siguiente fórmula: 

El coeficiente determinado se multiplica por el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR de los productos  intermedios insumidos.

El importe de la diferencia obtenido mediante el citado cálculo se traspasa a los centros de costo que corresponden a las áreas ensambladoras del producto final (producción mercantil), la cual se aplica a cada equipo. etc., de acuerdo al costo predeterminado (excepto estándar) o al PFR de las producciones intermedias correspondientes a los mismos, insumidos durante el mes. Dicha diferencia no se incluirá en los gastos reales que se comparan con el Presupuesto de Gastos del área ensambladora.

Una vez determinado el costo real de la producción final por cada tipo de equipo, etc., en las áreas de ensamblaje, basado en el sistema de costo que se establezca en la empresa, se obtiene la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR, al cual fue valorada la misma durante el mes. Dicha diferencia se transfiere a producción terminada en una subcuenta que se habilite al efecto.

Para ajustar la diferencia con el costo real correspondiente a la producción vendida, se pueden utilizar la fórmula y  procedimiento establecidos para el caso 2.1.

Si se utiliza como PFR el costo directo real con gastos indirectos aplicados, se tiene en cuenta lo expuesto sobre el particular para el citado caso 2.1.

Variante b)  Diferencia independiente por cada producto final.

Sólo se diferencia de la variante a) de esta situación 2.2.2. en lo siguiente:

En las áreas elaboradoras de producciones intermedias se recopila el costo real de las mismas agrupadas de acuerdo al producto final (equipo, etc.) del cual van a formar parte. Por lo tanto, al determinarse la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR, de las producciones que se trasladan al almacén de productos intermedios, no se efectúa de forma global sino independientemente por cada tipo de equipo, etc. , (producto final). Basado en esto, la subcuenta que se habilite para la diferencia se desglosa por cada producto final que corresponda.

Para efectuar el traspaso de la diferencia a los centros de costo correspondientes a las áreas ensambladoras de los equipos, etc. Se utiliza la misma fórmula expuesta en la variante a) de esta situación 2.2.2, aplicada al desglose por cada  producto final, o sea, a cada tarjeta o control que se establezca para la diferencia por cada tipo de equipo, etc.

El coeficiente determinado para cada producto final de acuerdo a la fórmula, se multiplica por el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR, de los productos intermedios correspondientes a cada producto final, insumidos en las áreas de ensamblaje que procedan.

El importe de las diferencias obtenido mediante los citados cálculos se traspasa a los centros de costo que corresponden a las áreas ensambladoras del producto final (producción mercantil), la cual se aplica directamente a cada equipo, etc., que proceda. Dichas diferencias no se incluirán en los gastos reales que se comparan con el Presupuesto de Gastos del área ensambladora.

Si se elaboran producciones intermedias que pueden ser utilizadas en más de un tipo de producto final y que al momento de su elaboración no sea práctico determinar el costo real por separado de acuerdo al equipo, etc., del cual formarán parte, se recopila separadamente el costo real correspondiente al grupo de producciones comunes a varios tipos de equipos, etc., y la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR de los mismos se transfiere a la subcuenta correspondiente como si fuera un producto final más. Esta diferencia se aplica a cada equipo, etc., basado en el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR de los productos intermedios insumidos en el ensamblaje de tales productos finales.

Producciones auxiliares

Para las producciones auxiliares que se vendan, constituyendo por lo tanto producción mercantil, se utiliza un procedimiento similar al expuesto para las  producciones principales.

En cuanto a las producciones auxiliares que se elaboran para su insumo o utilización en la propia empresa puede utilizarse cualquiera de los dos métodos expuestos para las producciones principales, con las adaptaciones que proceden, como sigue:

Método 1.- A costo real

Se puede optar por dos variantes como sigue:

a)  Costo directo, más los gastos indirectos del área donde se elabora la producción auxiliar que corresponda.

b)  Sólo al costo directo.

En este método, en cualquiera de sus variantes, el movimiento de los almacenes y pañoles de producciones auxiliares se efectúa durante el mes solamente en unidades físicas. Al finalizar dicho período se valoran las entradas basadas en el costo real del mes y el insumo, baja o desgaste, de acuerdo al costo real promedio acumulado hasta el propio mes.

En el caso de que se opte por la variante b), los gastos indirectos del área donde se elabora la producción auxiliar se traspasan íntegramente a los centros de costo correspondientes a las áreas donde se terminan las producciones mercantiles, si las producciones auxiliares almacenadas o en pañoles no tienen peso económico.

Cuando excepcionalmente dichas producciones auxiliares almacenadas o en pañoles tienen peso económico, se utiliza similar procedimiento al establecido para las producciones intermedias cuando se valoran sólo al costo directo real, efectuándose las adaptaciones que proceden, como sigue: 

• Los gastos indirectos del área que elabora la producción auxiliar se transfieren íntegramente a la cuenta que controla el almacén o pañol correspondiente, en una subcuenta que se habilite al efecto.

• De esta subcuenta se traspasa el importe que corresponda al insumo, rotura o desgaste según proceda, a los centros de costo correspondientes a las áreas que terminan la producción mercantil.

• Para efectuar el citado traspaso se utiliza la siguiente fórmula:

El coeficiente determinado se multiplica por el costo directo real de la producción auxiliar que corresponda, insumida, rota, o desgastada en el mes.

Cuando se reciban producciones auxiliares directamente de las áreas elaboradoras o del almacén de producciones propias para insumo y éstas se encuentren valoradas a costo real, el insumo no se incluirá en los gastos reales que se comparan con el Presupuesto de Gastos de las áreas receptoras, en el que tampoco se incluirá dicho insumo.

Método 2.-   A costo predeterminado (excepto estándar) o a precio fijo de registro (PFR).

En este método los traslados a los almacenes o pañoles, así como desde éstos a las áreas que insumen, o la rotura o desgaste en el caso del utillaje tecnológico, se efectúa a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

Al determinarse el costo real de las producciones auxiliares basado en el sistema de costo que se establezca en la empresa para las mismas, se obtiene la diferencia con el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR al cual fue valorada la producción auxiliar terminada durante el mes. Dicha diferencia se traslada directamente hacia los centros de costo que correspondan a las áreas que terminan la producción mercantil de la empresa. De acuerdo a lo expuesto, los inventarios correspondientes a los almacenes y pañoles de producciones auxiliares se mantienen valorados y controlados contablemente sólo al costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, si tales inventarios no tienen peso económico.

Si excepcionalmente alguno de dichos inventarios, o todos, tiene peso económico, se utiliza similar procedimiento al establecido para las producciones intermedias cuando éstas se valoran al costo predeterminado (excepto estándar) o al precio fijo de registro (PFR), efectuándose las adaptaciones que proceden, como sigue: 

• La diferencia entre el costo real de los surtidos o agrupaciones que se determine en la empresa, de la producción auxiliar que corresponda, y el costo  predeterminado (excepto estándar) o a PFR al cual fue valorada dicha producción auxiliar, se transfiere en su totalidad a la cuenta que controla el almacén o pañol de la producción auxiliar que corresponda, en una subcuenta que se habilite al efecto.

• De esta subcuenta se traspasa la diferencia que corresponda al insumo, rotura o desgaste según proceda, a los centros de costo correspondientes a las áreas que terminan la producción mercantil.

• Para efectuar el citado traspaso se utiliza la siguiente fórmula:

El coeficiente obtenido se multiplica por el costo predeterminado (excepto estándar) o el PFR de la producción auxiliar insumida, rota o desgastada durante el mes.

Mientras no se tenga implantado en la empresa un sistema de costo para determinar el costo real por surtido o por las agrupaciones que se determine en la misma para las producciones auxiliares, puede utilizarse el siguiente procedimiento: 

• Al finalizar cada mes se obtiene el inventario en proceso de cada área elaboradora de la producción auxiliar (piezas de repuesto, distintos tipos de utillaje tecnológico, etc.), el cual se valora a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

• El importe correspondiente al citado inventario valorado de la forma expuesta, se compara con el saldo del centro de costo que corresponda al área donde se elabora la producción auxiliar que proceda (pieza de respuesto, distintos tipos de utillaje tecnológico, etc.), cuyo saldo está compuesto por el inventario al inicio del mes a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, más los gastos reales incorporados durante el citado período, menos la producción auxiliar que proceda, terminada en dicho mes, valorada a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

• La diferencia total determinada por la citada comparación se traspasa directamente a los centros de costo que correspondan a las áreas que terminan la producción mercantil de la empresa.

• Si excepcionalmente alguno de dichos inventarios, o todos, tienen peso económico, se utiliza el mismo procedimiento establecido anteriormente para cuando las producciones auxiliares se valoran a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR y obtengan el costo real por surtidos o las agrupaciones que se determine en la empresa.

• En este caso, la diferencia total determinada por la comparación entre el inventario en proceso del área elaboradora de la producción auxiliar que proceda, valorado a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR y el saldo del centro de costo que corresponde a dicha área, no se traspasa directamente a los centros de costo que corresponden a las áreas que terminan la producción mercantil de la empresa. El citado traspaso se efectúa a la cuenta que controla el almacén o pañol correspondiente, en una subcuenta que se habilite al efecto.

• Posteriormente se traspasa la diferencia que corresponda al insumo, rotura o desgaste según proceda, a los centros de costo que corresponda, utilizando la fórmula y procedimiento planteados anteriormente.

Debe tenerse presente que la diferencia determinada en cualquiera de los casos expuestos en este Método 2, no se incluirá en los gastos reales que se compran con el Presupuesto de Gastos de las áreas receptoras.

Por otra parte, cuando la actividad de fabricación de piezas de repuesto para la reparación de los medios básicos de la empresa es de muy poca envergadura y se efectúa esporádicamente, por lo regular sin almacenar, se puede optar por considerar los gastos incurridos en la elaboración de tales piezas como gastos de mantenimiento y por lo tanto, como costo indirecto de las producciones mercantiles.

4.3   Distribución y aplicación de los gastos indirectos

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción en su parte inicial, con las adiciones y aclaraciones que se exponen en las restantes partes de este punto, como sigue:

-     Distribución y aplicación de los gastos indirectos de producción

Teniendo en cuenta las características específicas de cada empresa, para aplicar a las producciones los gastos indirectos de producción, tanto al elaborar las Fichas de costo, como en la determinación del costo real, se puede optar por alguna de las siguientes bases: 

• Salario y seguridad social

• Costo primo o directo

• Horas directas de los trabajadores de la producción

• Horas máquinas

No obstante, si por la empresa se entiende necesario la utilización de otra base distinta a las relacionadas anteriormente, por la creación de partidas o subpartidas específicas dentro de esta agrupación de costo u otro motivo, la misma puede ser utilizada.

En la determinación del costo real, la base que se utilice debe corresponder preferiblemente a los datos planificados de la producción real.

Dentro de los gastos indirectos de producción es necesario delimitar dos grupos, como sigue:

1. Aquellos que se generan en las propias áreas productivas.

Estos gastos se aplican al costo de la producción bruta de la propia área, excepto en las áreas elaboradoras de producciones intermedias que se almacenen y se opte por valorarlas al costo directo real, tal como se establece en el punto 4.2 de estos Lineamientos Ramales.

2. Los que se generan en las áreas de apoyo y de servicio a la producción, tales como almacenes de materias primas y materiales, mantenimiento, transporte, etc., o sea, todos aquellos gastos incluidos en la agrupación básica de costo Gastos indirectos de producción, pero que no se generan dentro de las áreas productivas.

Estos gastos se distribuyen a los centros de costo que corresponden a las áreas que terminan producciones mercantiles, aplicándose a dichas producciones de igual forma y con la opción de las mismas bases establecidas para los gastos generales de dirección.

-      Distribución y aplicación de los costos generales de dirección.

Estos gastos se distribuyen solamente a los centros de costo que corresponden a las áreas donde se terminan producciones mercantiles que en estas empresas corresponde, por lo general, a las áreas de ensamblaje.

En las empresas ensambladoras pueden darse el caso de que al finalizar el mes quede un volumen considerable de producciones en proceso por falta de algún componente de importación, producción de cooperación, etc, existiendo en ese sentido, poca producción terminada en dicho período, o ninguna en casos extremos.

Por otra parte, en el siguiente mes, esta situación puede ser a la inversa al recibirse los componentes, etc., incrementándose notablemente la producción terminada.

Todo lo antes señalado determina la no-conveniencia de aplicar los gastos generales de dirección sólo a la producción terminada, sino a toda la producción efectuada durante el mes, en las áreas donde se terminan producciones mercantiles.

Teniendo en cuenta las características específicas de cada empresa, para aplicar a las producciones los gastos generales de dirección, tanto al elaborarse las Fichas de costo predeterminado como en la determinación del costo real, se puede optar por algunas de las siguientes bases: 

• Salario y seguridad social

• Costo primo o directo

No  obstante, en aquellas empresas donde no se presentan las particularidades antes señaladas, referidas a la no acumulación de grandes procesos en algunos meses y consecuentemente, salidas considerables de producción terminada en otros, pueden optar por aplicar estos gastos sólo a la producción terminada (mercantil) durante el mes.

A tal efecto, las opciones de bases de aplicación planteadas se relacionan con dicha producción terminada en tales áreas y no con la producción bruta de las mismas.

En aquellas empresas que se entienda necesaria la utilización de una base distinta a las relacionadas anteriormente, la misma puede ser utilizada.

Para la determinación del costo real la base que se utilice debe corresponder preferiblemente a los datos planificados de la producción real.

4.4          Gastos de distribución y venta

La base de aplicación de estos gastos, con el fin de obtener el costo unitario total, puede ser una de las siguientes: 

• Unidades físicas.

• Valor de la producción mercantil.

En la determinación del costo real, estos gastos sólo se aplican a la producción mercantil terminada en el período.

Si en la empresa se entiende necesaria la utilización de una base diferente, la misma puede ser utilizada.

4.5          Tratamiento de las producciones propias para insumo

Las producciones  propias para insumo pueden formar parte de la producción principal, en cuyo caso se denominan producciones intermedias.

Por otra parte, también constituyen producciones propias para insumo las producciones  auxiliares, o sea, aquellas que se efectúan para auxiliar o apoyar la producción principal, tales como: utillaje tecnológico, piezas de respuesto para la reparación de los medios básicos de la empresa, etc.

Producción intermedia

Tal como se expone en el punto 4.2, los productos intermedios se pueden valorar a costo real, a costo predeterminado (excepto estándar) o a precio fijo de registro (PFR), de acuerdo al sistema de costo que se implante en la empresa.

Si la valoración del movimiento de dichas producciones se efectúa a costo predeterminado (excepto estándar) o a (PFR), es necesario ajustar el insumo de tales producciones a su costo real, teniendo en cuenta lo planteado en el punto antes señalado, si tiene o no peso económico el inventario de estas producciones.

La diferencia, producto del ajuste, forma parte de la agrupación básica Materias primas y materiales y se aplica a la producción bruta de las  áreas que terminan la producción  mercantil  (básicamente áreas ensambladoras) o sólo a la producción  mercantil terminada en dependencia a si en la empresa existen o no grandes acumulaciones de proceso en algunos meses y consecuentemente, salidas considerables de producción terminada en otros.

Cuando la valoración del movimiento de tales producciones intermedias se efectúa al costo directo real, es necesario traspasar los gastos indirectos reales correspondientes al área donde se elaboran las mismas hacia los centros de costo que correspondan a las áreas que terminan la producción mercantil, teniendo en cuenta lo que se establece en el citado punto 4.2 si el inventario en almacén de estas producciones tiene o no peso económico.

Tales gastos indirectos traspasados desde los centros de  costo que corresponden a las áreas que elaboran la producción intermedia o desde la subcuenta habilitada en la cuenta que controla el almacén de dichas producciones, según el caso, forman parte de la agrupación básica Materias primas y materiales, y se aplica a la producción bruta o terminada teniendo en cuenta lo especificado anteriormente para la  diferencia con el costo real cuando la valoración de la producción intermedia se efectúa a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR.

Producciones auxiliares

Al igual que la producción intermedia, las producciones auxiliares se pueden valorar a costo real, a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, de acuerdo al sistema de costo que implante en la empresa, tal como se expone en el punto 4.2, para este tipo de producción.

Cuando la valoración de las producciones auxiliares se efectúa a costo directo real (variante b), los gastos indirectos reales del área que las elabora se traspasan directamente hacia los centros de costo que corresponden a las áreas que terminan la producción mercantil o, excepcionalmente, cuando el inventario de los almacenes o pañoles de estas producciones tenga peso económico, a la subcuenta habilitada al efecto y posteriormente basado en el insumo, rotura o desgaste de las mismas, se efectúa el traspaso a las áreas que terminan producción mercantil. Algo similar ocurre con la diferencia entre el costo real y el predeterminado (excepto estándar) o a PFR cuando la valoración se efectúa por este método, tal como se expone en el citado     punto 4.2.

Tanto los gastos indirectos, cuando estas producciones se valoran al costo directo real, como la diferencia con el costo real cuando la valoración se efectúa a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, forman parte de la agrupación básica Gastos indirectos de producción.

4.6     Tratamiento de los residuos y desperdicios

Pueden existir tres situaciones diferentes, tal como se señala a continuación:

1-  Residuos que se destinan habitualmente a la venta.

2-  Desperdicios que se venden.

3-  Residuos que pasan a ser materias primas de otras producciones.

A continuación se expone el tratamiento que corresponde en cada una de las situaciones antes señaladas:

1-     Residuos que se destinan habitualmente a la venta

Los residuos que se destinan habitualmente a la venta, se valoran al precio oficial vigente (sin incluir el recargo comercial), o en su defecto al precio contratado.

Si el importe lo amerita y es factible y práctico su control físico sistemático debe establecerse el control contable como inventario de mercancía para la venta y como una deducción de la cuenta de proceso que corresponda.

Esta deducción debe analizarse de acuerdo a las áreas productivas de donde procedan los residuos en todos los casos factibles, así como su consecuente aplicación a los distintos tipos de producciones finales (mercantiles), basado en el sistema de costo que se implante en la empresa.

En estos casos, el valor de dichos residuos se deduce de la agrupación básica Materias primas y materiales.

Si el importe no lo amerita, se consideran como desperdicios y por lo tanto se utiliza el procedimiento que se plantea en la situación número dos que se expone a continuación.

2-     Desperdicios que se venden

En las empresas, en la que por la índole de su actividad no sea práctico valorar los desperdicios debido a que los mismos son desechables, o porque sólo se venden ocasionalmente, se mantiene el control físico correspondiente. Una vez vendidos dichos desperdicios se consideran como otros ingresos, y por lo tanto no representan una deducción de los costos.

3-     Residuos que pasan a ser materias primas de otras producciones

Cuando los residuos se pueden utilizar como materia prima o material (sobrante aprovechable), se valoran al precio que corresponda, como sigue:

a)  Si el residuo sustituye a una materia prima o material aprovechable en igualdad de condiciones y proporciones de consumo que la materia prima adquirida, se valoran al precio oficial para dicha materia prima o material (incluyendo el recargo comercial).

b)  En aquellos casos en los que la utilización del residuo implique una alteración de los índices de consumo, normas de trabajo, etc., en relación con la materia prima o material que sustituye, si es factible y práctico de acuerdo con el sistema de costo que se implante, se aplica el precio rebajado que corresponda a esta materia prima o material de calidad inferior, a fin de que el proceso (y producto) en el cual se ha originado, asuma en sus costos la diferencia entre el valor de la materia prima y el atribuido al material recuperado. Si no es factible ni práctico lo expuesto anteriormente, se procede igual que en el caso a).

En los casos anteriores se pueden incluir, entre otros, los recortes de laminado aprovechables en la propia empresa.

En ambos casos debe crearse el mecanismo para el control físico y contable de tales residuos.

Cuando sea económico y práctico el control físico y contable de dichos residuos, al traspasarse al almacén o área que corresponda, se acredita a la cuenta de proceso, elemento Materias primas y materiales (constituye una deducción de la agrupación básica Materias primas y materiales). Al utilizarse se efectúa la contabilización correspondiente al consumo.

4.7     Tratamiento de las producciones defectuosas

La producción defectuosa detectada durante la elaboración de las distintas producciones de la empresa, puede ser desechable o recuperable.

Procedimiento para la producción defectuosa desechable

Si se cuenta con fichas de costo desglosadas por operaciones o por procesos productivos, se valora al costo directo (o al directo, más los gastos indirectos del taller), con el fin de calcular la afectación producida, determinar la causa de los defectos y proceder según el caso si existe o no responsabilidad material. De no considerarse responsabilidad material dicho costo aumenta el costo de las producciones buenas (aceptadas), representando por lo tanto una desviación entre el costo real y el predeterminado de dichas producciones.

De existir norma de producción defectuosa admisible, la misma puede estar incluida en los cálculos para la determinación del costo predeterminado. En este caso se tiene en cuenta tal particularidad al determinarse la desviación por este concepto.

También se puede optar por calcular el costo real de las producciones desechadas a los efectos de determinar la afectación producida si no se cuenta con las fichas de costo por operaciones o procesos productivos. En este caso dicho costo también aumenta el costo real de las producciones buenas (aceptadas), de no considerarse responsabilidad material.

Al material recuperado, procedente de la producción desechada, se le da el tratamiento que corresponda establecido en el punto 4.6 “Tratamiento de los residuos y desperdicios”..

Procedimiento para la producción defectuosa recuperable

Cuando se recuperan, el costo de la recuperación encarece el costo real de las producciones buenas (aceptadas), de no considerarse responsabilidad material.

De acuerdo con las condiciones organizativas de la empresa, se puede controlar aparte el costo real de recuperación si así se entiende necesario, y en tal caso, el mismo representa una desviación entre el costo real y el predeterminado de las producciones buenas (aceptadas), aumentando el costo real de dichas producciones.

Si al finalizar el mes existen producciones defectuosas pendientes de recuperación, éstas deben incluirse en el inventario de producciones en proceso.

Cuando una producción defectuosa se reporta como recuperable, pero al momento de su recuperación no es posible ésta, determinándose que es desechable, se procede de la forma expuesta para las producciones defectuosas desechables.

4.8      Gastos diferidos

Los posibles gastos a diferir son, entre otros, los siguientes: 

1. Gastos financiados por el presupuesto de inversiones que no están destinados a incorporarse al valor de un medio básico.

2. Gastos de preparación y asimilación de la producción masiva o en serie de nuevos tipos de productos.

3. Gastos de desarrollo de producciones complejas.

4. Gastos de perfeccionamiento de la producción.

5. Gastos de reparaciones corrientes de medios básicos efectuados en períodos de vacaciones masivas del personal de producción (mantenimiento general).

6. Impuestos y suscripciones pagadas por adelantado, cuando el importe lo amerite.

Al efectuarse la amortización de tales gastos diferidos, se contabilizan en el elemento Amortización, subelemento “Amortización de otros medios amortizables “ (si se opta por su utilización), o la subdivisión del mismo que se determine en la empresa.

Esta amortización forma parte de las agrupaciones básicas siguientes:

-    Gastos indirectos de producción.

• La amortización de los gastos diferidos identificados con los números 2, 3 y 4.

• La amortización de los gastos diferidos identificados con los números 1, 5 y 6, cuando los mismos están asociados al proceso productivo.

-   Gastos generales de dirección. 

• La amortización de los gastos diferidos identificados con los números 1, 5 y 6, cuando los mismos no están asociados al proceso productivo y por lo tanto se encuentran relacionados con la empresa de forma general.

Los gastos diferidos se amortizan durante el período de tiempo regulado para los mismos.  En los casos de gastos diferidos a largo plazo se solicitará por la empresa a su nivel superior el período u otra base para la correspondiente amortización.

4.9   Gastos de subactividad

La capacidad de producción se debe calcular a partir de considerar que los equipos tecnológicos deben trabajar determinada cantidad de horas por turno al año.

Teniendo en cuenta el objetivo para el cual fue creada la empresa (satisfacción de determinada demanda de productos), y por supuesto, con el concurso de los responsables correspondientes de los niveles superiores, se debe determinar la cantidad de turnos que se deben trabajar en la referida empresa y con ello la cantidad de horas a trabajar en el año.

Lo anterior es válido para los procesos automatizados y mecánico – manuales, pero no así para los procesos puramente manuales. En este caso se debe definir la plantilla de operarios y auxiliares que demanda la empresa para alcanzar los objetivos propuestos, teniendo en cuenta la cantidad de horas que puede trabajar un operario al año, descontando los períodos de vacaciones, el índice de ausentismo permisible y los días festivos y feriados.

Con estos elementos debe elaborarse un “Dictamen” conteniendo los datos sobre la capacidad de producción de cada una de las fábricas y talleres que componen la empresa en cuestión.

Esclarecido esto, estamos en condiciones de analizar el concepto de Subactividad.

En la actualidad, al costo del producto se le considera, además de sus correspondientes gastos variables, los gastos fijos, estén o no en correspondencia con la capacidad productiva de la empresa.

Se prevé que los gastos fijos que no se correspondan con la utilización de la capacidad proyectada se clasifiquen y analicen por separado en un centro de costo que se incluya en la determinación del Costo fabril y en el Costo total.

La cuantificación y análisis  de los gastos de Subactividad permitirán conocer donde está y cuánto nos cuesta la capacidad productiva no utilizada, evitando además que se “vicien” los costos con gastos que no están asociados a la fabricación del producto, sino al nivel de subutilización de las capacidades instaladas.

Los cálculos a que nos referimos anteriormente para determinar la capacidad nos permiten contar con los niveles máximos de actividad que se pueden alcanzar en la fábrica dada, si todo funciona óptimamente. Pero si se utiliza como punto de partida puede convertirse en una meta inalcanzable y por tanto, un factor de desestimulación al esfuerzo individual y colectivo.

La Capacidad Disponible es la que se debe utilizar como punto de partida, la cual oscila respecto a la capacidad máxima. Esta capacidad disponible puede ser calculada tomando como referencia el comportamiento promedio de las normas de gastos de trabajo, cuando éstas han sido rigurosamente establecidas, es decir, que si en un período de tiempo (debe tomarse una muestra que sea representativa) las normas se han cumplido en un porciento promedio, la capacidad disponible sería ese porciento de la capacidad máxima.

A partir de aquí, la capacidad disponible se convierte en el objetivo a alcanzar, lo cual es posible y sobre esta base se realizarán todos los cálculos.

La Subactividad Tecnológica es la diferencia relativa entre la capacidad máxima y la disponible. Esta no afecta el resultado de la empresa por cuanto es tenida en cuenta en la formación de los precios.

Es conveniente aclarar que la capacidad es un elemento vivo y que, por tanto, puede ser modificada si varían las condiciones que le dieron origen.

La Subactividad Planificada es la diferencia relativa entre la capacidad planificada, de acuerdo al volumen de producción proyectado, y la capacidad disponible. Esta se puede dividir a su vez en dos: 

• Subactividad imputable a la empresa por problemas tecnológicos  y de organización de la producción.

• Subjetividad no imputable a la empresa, la que se puede originar por factores externos, por ejemplo: insuficiente aseguramiento material, demandas inferiores a las posibilidades de la empresa, etc.

Las pérdidas que se pueden producir a consecuencia de la Subactividad no imputable a la empresa pueden ser objeto de subsidio por parte del Presupuesto, mientras que las imputables a la empresa afecta su costo real.

La Subactividad Real  es la diferencia relativa entre la capacidad realmente utilizada y la capacidad  disponible.

Los gastos de subactividad se registran en un centro de costo que se habilite al efecto con el fin de conformar parte de la agrupación básica Gastos indirectos de producción. Comprende sólo lo relacionado con la paralización de los equipos, que afectan la producción y ocasionan pérdidas a la entidad durante un período de tiempo determinado (no se incluyen las paradas improductivas cortas).

La subactividad causada por la utilización parcial de la capacidad instalada, dada la complejidad de su determinación real, al no existir la posibilidad objetiva de su materialización por el momento, no será calculada y analizada de forma independiente, permaneciendo los gastos que ella genera dentro del costo de la producción sin diferenciar.

4.10      Gastos por paradas improductivas cortas

Las pérdidas por paradas improductivas cortas comprenden los gastos de salario, vacaciones acumuladas y seguridad social de los trabajadores directos de la producción durante dichas paradas. Estos gastos no se incluyen en el concepto de subactividad.

Si los trabajadores han efectuado otras labores durante el tiempo de  duración de la parada improductiva corta, se carga al costo de la parada solamente la diferencia entre el salario devengado y el correspondiente a la calificación requerida para las otras labores realizadas.

Se incluyen también los materiales, combustibles y energía gastados improductivamente en las maquinarias y equipos, así como la amortización de los mismos durante y por causa de la interrupción o paralización a analizar como gastos indirectos de producción.

5      CALCULO DEL COSTO

El cálculo del costo se efectúa utilizando las agrupaciones de gastos conceptuados dentro de las partidas establecidas que requiera la empresa y viabilicen la determinación de los costos unitarios y de los indicadores fundamentales del costo.

5.1    Determinación del costo unitario real de la producción

El cálculo del costo unitario real se efectúa por cada surtido de equipo u otra producción que se fabrique (básicamente que se ensamble).

Cuando la producción que se elabora no necesita de ensamblaje, como es el caso de las empresas que fabrican partes y piezas en cooperación con otras empresas u otras producciones mercantiles, se determina el costo real de cada tipo de producto (surtido).

En aquellas empresas con una amplia nomenclatura de surtido o cuando las diferencias existentes entre éstos no originan variaciones sustanciales en los costos, pueden constituirse niveles agregados y calcularse a ese nivel.

Las partes y piezas componentes de un equipo, u otra producción que se elabore, se costean al real, agrupadas de acuerdo al producto final (equipo, etc.), del cual forman parte.

Si se cuenta con Fichas de costo para tales partes y piezas se puede optar también por valorar las mismas a dicho costo, aplicándole a cada producto final (equipo, etc.) la diferencia con el costo real determinada de forma global, tal como se señala en la variante a) establecida en el Método 2, caso 2.2, (Punto 4.2 Consideraciones sobre el método de valoración de los inventarios).

Las partes y piezas que se vendan como repuesto, se costean en conjunto, de acuerdo al equipo, etc., en el cual se utilizan, pudiéndose optar también por la valoración a costo predeterminado (excepto estándar) o a PFR, con la aplicación de la diferencia determinada de forma global expuesta en el párrafo anterior.

Asimismo, se puede optar por costear de forma sistemática, por separado, algunas de estas partes y piezas o agrupaciones de ellas, y las restantes cada cierto tiempo, basado en las necesidades de información de la empresa. Esto es aplicable también a otras producciones mercantiles que no necesiten ser ensambladas.

Cuando proceda obtener la producción equivalente para determinar el costo unitario del producto final (equipo, etc.) o algunas partes, piezas, o agrupaciones de éstas, que se vendan como repuesto y se decida por la empresa costearlas por separado, se toma en consideración si se cuenta o no con Fichas de costo para las partes y piezas que  componen el producto final, así como para el ensamblaje del mismo, debidamente desglosadas pro operaciones o por procesos productivos.

Si se cuenta con tales Fichas de costo, el procedimiento a utilizar puede ser, entre otros, el siguiente: 

• Calcular el costo predeterminado (directo) del inventario en proceso, valorando el mismo basado en dichas Fichas de costo.

• Este costo predeterminado de todas las partes y piezas en proceso correspondientes a un determinado equipo, etc., (producto final), así como el de los productos finales en proceso de ensamblaje se suma,  y el total se divide por el costo predeterminado (directo) unitario del producto final, obteniéndose de esta forma la producción equivalente correspondiente al inventario en proceso. Dicha operación se efectúa por separado para cada partida directa.

Para la obtención de la producción equivalente del mes, con vista a la determinación del costo unitario real del resto de las partidas, se tiene en cuenta la base de aplicación que se establezca en la empresa para las mismas.

Si no se cuenta con Fichas de costo desglosadas de la forma expuesta, la producción equivalente se determina de acuerdo al grado de terminación de cada producto final y sus partes y piezas componentes,  de forma estimada.

En el caso de otras producciones mercantiles que no necesitan ser ensambladas, también se toma en consideración si se cuenta o no con Fichas de costo debidamente desglosadas por operaciones o por procesos productivos.

Si se cuenta con tales Fichas de costo, el procedimiento a utilizar puede ser similar al expuesto anteriormente, con las adaptaciones que procedan.

De no contarse con Fichas de costo desglosadas de la forma expuesta, la producción equivalente se determina de acuerdo al grado de terminación del producto objeto de costeo, de forma estimada.

5.2    Técnicas de valoración de los costos de producción

Aplicables íntegramente los Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

6      ANÁLISIS DEL COSTO

Aplicables íntegramente los Lineamentos Generales para la Planificación y Determinación del Costo de Producción, sin adición ni aclaración complementaria.

7      GLOSARIO DE TÉRMINOS – DEFINICIONES CONCEPTUALES

A continuación se expone un grupo de definiciones y conceptos que se utilizan en las empresas que elaboran producciones correspondientes a ésta y otras subramas de la industria sideromecánica. Las definiciones marcadas con un asterisco fueron obtenidas de la Norma Cubana correspondiente al Sistema Unico de Documentación Tecnológica (SUDT), aplicables fundamentalmente a los procesos tecnológicos de los artículos de la industria de construcción de maquinarais. Como en algunos casos existe diferencia entre los términos que aparecen en el SUDT y el utilizado comúnmente en las empresas, éstos últimos se adicionan entre paréntesis como una referencia necesaria.

Relación de términos

Definiciones conceptuales